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小微企業(yè)清算所得稅處理的幾個(gè)問(wèn)題

　　企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營(yíng)，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財(cái)產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，對(duì)清算所得、清算所得稅、股息分配等事項(xiàng)的處理。

　　【題引】

　　近日，朋友群里有人提出一個(gè)咨詢問(wèn)題：某小型微利企業(yè)年度中間發(fā)生終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、進(jìn)入清算注銷程序，企業(yè)所得稅應(yīng)該如何申報(bào)?是否可以享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?引發(fā)了爭(zhēng)論，那么小微企業(yè)發(fā)生當(dāng)年度既有正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，又有清算注銷究竟應(yīng)該如何進(jìn)行稅務(wù)處理呢?需要注意哪些事項(xiàng)呢?

　　一、年度中間企業(yè)發(fā)生終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，正常經(jīng)營(yíng)期與清算期是否應(yīng)該分開(kāi)核算、分別計(jì)算申報(bào)所得稅?

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五十三條規(guī)定：“企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開(kāi)業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。”“企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度?！币虼耍髽I(yè)當(dāng)年度發(fā)生終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并進(jìn)行清算注銷的，從年初到清算結(jié)束不能作為一個(gè)納稅年度進(jìn)行計(jì)算，而應(yīng)該分為兩個(gè)納稅年度分別計(jì)算，即從年初到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)終止之日止(即正常經(jīng)營(yíng)期)為一個(gè)獨(dú)立納稅年度，從清算之日起至清算結(jié)束之日止(即清算期)為另一個(gè)獨(dú)立納稅年度。

　　正常經(jīng)營(yíng)期結(jié)束后應(yīng)及時(shí)辦理納稅年度所得稅納稅申報(bào)。浙江省國(guó)家稅務(wù)局明確要求自開(kāi)始清算之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。清算結(jié)束后，企業(yè)辦理清算企業(yè)所得稅納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行清稅處理，無(wú)需匯算清繳。

　　二、 清算期是否可以享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?

　　對(duì)這個(gè)問(wèn)題有兩種觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)認(rèn)為，企業(yè)進(jìn)入清算期間，表明正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)終止，其取得的清算所得已不是正常經(jīng)營(yíng)所得，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的適用對(duì)象已經(jīng)不存在，不符合小型微利企業(yè)減免稅條件，所以清算所得不再區(qū)分什么性質(zhì)的企業(yè)，清算所得應(yīng)一律適用法定25%的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅;另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度，對(duì)清算所得只要符合條件也可以享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

　　解決這個(gè)問(wèn)題要從三個(gè)方面分析：

　　第一，小微企業(yè)是否有正常經(jīng)營(yíng)期和清算期的劃分?

　　根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：⑴工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元;⑵其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

　　因此，企業(yè)所得稅規(guī)定的小微企業(yè)適用對(duì)象中除了行業(yè)性限制外，只規(guī)定了年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額三個(gè)條件，沒(méi)有對(duì)所處期間的限制。

　　第二，稅收優(yōu)惠政策適用的小微企業(yè)對(duì)象是什么?

　　小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策明確規(guī)定：所稱小型微利企業(yè)，是指符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的小型微利企業(yè)。

　　第三，企業(yè)所得稅申報(bào)口徑是否相一致?

　　企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表、年度申報(bào)表和清算所得稅申報(bào)表的填表說(shuō)明中均將“納稅人按稅收規(guī)定準(zhǔn)予減免的企業(yè)所得稅額”填列在“減(免)企業(yè)所得稅額”中，填列方式相一致。

　　綜上分析，小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策在企業(yè)清算期間沒(méi)有排他性，只要符合小型微利企業(yè)的條件，無(wú)論采取查賬征收還是核定征收方式，均可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

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