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小微企業(yè)清算所得稅處理的幾個問題
企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財產(chǎn)等經(jīng)濟行為時，對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項的處理。
【題引】
近日，朋友群里有人提出一個咨詢問題：某小型微利企業(yè)年度中間發(fā)生終止經(jīng)營活動、進入清算注銷程序，企業(yè)所得稅應(yīng)該如何申報?是否可以享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?引發(fā)了爭論，那么小微企業(yè)發(fā)生當(dāng)年度既有正常經(jīng)營活動，又有清算注銷究竟應(yīng)該如何進行稅務(wù)處理呢?需要注意哪些事項呢?
一、年度中間企業(yè)發(fā)生終止經(jīng)營活動，正常經(jīng)營期與清算期是否應(yīng)該分開核算、分別計算申報所得稅?
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十三條規(guī)定：“企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度?！薄捌髽I(yè)依法清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個納稅年度?！币虼?，企業(yè)當(dāng)年度發(fā)生終止經(jīng)營活動，并進行清算注銷的，從年初到清算結(jié)束不能作為一個納稅年度進行計算，而應(yīng)該分為兩個納稅年度分別計算，即從年初到經(jīng)營活動終止之日止(即正常經(jīng)營期)為一個獨立納稅年度，從清算之日起至清算結(jié)束之日止(即清算期)為另一個獨立納稅年度。
正常經(jīng)營期結(jié)束后應(yīng)及時辦理納稅年度所得稅納稅申報。浙江省國家稅務(wù)局明確要求自開始清算之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。清算結(jié)束后，企業(yè)辦理清算企業(yè)所得稅納稅申報，稅務(wù)機關(guān)進行清稅處理，無需匯算清繳。
二、 清算期是否可以享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?
對這個問題有兩種觀點：一種觀點認(rèn)為，企業(yè)進入清算期間，表明正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動已經(jīng)終止，其取得的清算所得已不是正常經(jīng)營所得，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的適用對象已經(jīng)不存在，不符合小型微利企業(yè)減免稅條件，所以清算所得不再區(qū)分什么性質(zhì)的企業(yè)，清算所得應(yīng)一律適用法定25%的稅率計算繳納企業(yè)所得稅;另一種觀點認(rèn)為，清算期作為一個獨立的納稅年度，對清算所得只要符合條件也可以享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
解決這個問題要從三個方面分析：
第一，小微企業(yè)是否有正常經(jīng)營期和清算期的劃分?
根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：⑴工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;⑵其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
因此，企業(yè)所得稅規(guī)定的小微企業(yè)適用對象中除了行業(yè)性限制外，只規(guī)定了年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額三個條件，沒有對所處期間的限制。
第二，稅收優(yōu)惠政策適用的小微企業(yè)對象是什么?
小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策明確規(guī)定：所稱小型微利企業(yè)，是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的小型微利企業(yè)。
第三，企業(yè)所得稅申報口徑是否相一致?
企業(yè)所得稅預(yù)繳申報表、年度申報表和清算所得稅申報表的填表說明中均將“納稅人按稅收規(guī)定準(zhǔn)予減免的企業(yè)所得稅額”填列在“減(免)企業(yè)所得稅額”中，填列方式相一致。
綜上分析，小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策在企業(yè)清算期間沒有排他性，只要符合小型微利企業(yè)的條件，無論采取查賬征收還是核定征收方式，均可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
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